注冊會計師考試內(nèi)容較多，需要記憶的知識點也較多，為幫助廣大考生更好的把握考試重點內(nèi)容，唯學小編特整理了注冊會計師考試重點輔導，主要為您介紹應納稅額的計算，望考生能夠認真查看，爭取一次通過注冊會計師考試，具體內(nèi)容如下：
一、居民企業(yè)應納稅額的計算(掌握，能力等級3)
(一)直接計算法的應納稅所得額計算公式:應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損
(二)間接計算法的應納稅所得額計算公式:應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額
二、境外所得抵扣稅額的計算(掌握，能力等級3)
我國稅法規(guī)定對境外已納稅款實行限額扣除。抵免限額采用分國不分項的計算原則。
(一)抵免適用情況
1.對進行境外經(jīng)營所得已納稅款的抵扣——(總分機構之間)直接抵免:(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得;(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。
2.對進行境外投資所得已納稅款的抵扣——(母子或母子孫機構之間)間接抵免:居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。
(二)抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額÷境內(nèi)、境外應納稅所得總額。
【解釋】公式中的所得是稅前所得(含稅所得)
該公式可以簡化成：抵免限額=來源于某國的(稅前)應納稅所得額×我國法定稅率
(三)抵免限額的具體應用:
1.理論應用——用抵免限額與境外實納稅額比大小，擇其小者在境內(nèi)外合計應納稅額中抵扣。(1)如果納稅人來源于境外的所得在境外實際繳納的稅款低于扣除限額，可從應納稅額中據(jù)實扣除;(2)如果超過扣除限額，其超過部分不得從本年度應納稅額中扣除，也不得列為本年度費用支出，但可以用以后年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補，補扣期限最長不能超過5年。
2.實際應用(申報表應用)——境外是否補稅需要單獨計算。
三、居民納稅人核定征收應納稅額的計算(能力等級3)
核定征收辦法，僅適用于賬簿不全、核算不清、逾期不申報、申報不正常的居民納稅人，具體分為定率(核定應稅所得率)和定額(核定應納所得稅額)兩種方法。
1.稅務機關采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅:(1)參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定;(2)按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定;(3)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定;(4)按照其他合理方法核定。
采用上述所列一種方法不足以正確核定應納稅所得額或應納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應納稅額不一致時，可按測算的應納稅額從高核定。
2.采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率 應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率 或：應納稅所得額=成本(費用)支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率
實行應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務機關根據(jù)其主營項目確定適用的應稅所得率。
納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務發(fā)生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20%的，應及時向稅務機關申報調(diào)整已確定的應納稅額或應稅所得率。
